XXI Всероссийский съезд производителей и переработчиков молока Экспоцентр на Красной Пресне, Зал «Стеклянный купол»

ОБ ИСКЛЮЧЕНИИ ПРАВОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОБОЧНЫХ ПРОДУКТОВ ЖИВОТНОВОДСТВА

С 1 марта 2023 г. вводится в действие Федеральный закон от 14.07.2022  № 248-ФЗ «О побочных продуктах животноводства и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту «248-ФЗ»).

Постановлением Правительства РФ от 31.10.2022 г. № 1940 установлены Требования к обращению побочных продуктов животноводства (далее по тексту – «Требования»).

Согласно п. 4 Требований, способы хранения, обработки, переработки и транспортировки побочных продуктов животноводства должны обеспечивать соответствие побочных продуктов животноводства установленным требованиям, ветеринарным нормам и правилам, санитарно-эпидемиологическим правилам и гигиеническим нормативам, требованиям в области охраны окружающей среды.

Хранение, обработка и переработка побочных продуктов животноводства допускаются только на специально оборудованных для этого специализированных площадках способами, предотвращающими загрязнение окружающей среды (пп.5-8, 11-13 Требований).

Использование, реализация необработанных и не переработанных побочных продуктов животноводства не допускается (п.21 Требований).

Использование, реализация обработанных, переработанных продуктов животноводства осуществляется на основании утвержденных их изготовителем технических условий, определяющих характеристики побочных продуктов животноводства, способы обработки, переработки и условия использования, методы контроля и требования к безопасности (п.27 Требований).

Когда статус может быть утрачен

Правительство РФ своим распоряжением от 31.10.2022 № 3256-р утвердило Перечень нарушений требований к обращению побочных продуктов животноводства, в результате которых побочные продукты животноводства признаются отходами. Это:

• хранение, а также обработка и переработка побочных продуктов животноводства вне специально оборудованных сооружений и (или) мест;
• хранение, обработка, переработка побочных продуктов животноводства вместе с хозяйственно-бытовыми, производственными и смешанными сточными водами;
• транспортировка побочных продуктов животноводства с применением гидромеханического оборудования (шланговых, оросительных систем), не обеспечивающего предотвращения загрязнения среды обитания человека, окружающей среды и компонентов природной среды, в том числе почв, водных объектов, лесов;
• использование, а также передача лицам, не осуществляющим деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, побочных продуктов животноводства, не соответствующих требованиям п. 15 и 16 требований к обращению побочных продуктов животноводства, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.10.2022 № 1940 "Об утверждении требований к обращению побочных продуктов животноводства". Согласно этим пунктам в обработанных и переработанных побочных продуктах животноводства наличие патогенных и болезнетворных микроорганизмов и паразитов не допускается.

Нормативы содержания в обработанных, переработанных побочных продуктах животноводства токсичных элементов, пестицидов, патогенных и болезнетворных микроорганизмов и паразитов, а также нормативы содержания токсичных элементов, пестицидов в обработанных и переработанных побочных продуктах животноводства приведены в приложении к Постановлению Правительства РФ от 31.10.2022 № 1940.

Согласно изменениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 29.10.2022 N 1925 в Положение о федеральном государственном земельном контроле (надзоре) и Положение о федеральном государственном ветеринарном контроле (надзоре), функции по надзору за обращением побочных продуктов животноводства, определенных в соответствии с Законом № 248-ФЗ, возложены на Россельхознадзор.

Последствия утраты статуса

Если побочные продукты животноводства в соответствии с ч. 6 ст. 5 Закона N 248-ФЗ были признаны отходами, компания должна будет исчислить и внести плату за негативное воздействие на окружающую среду. Сделать это нужно будет с учетом следующих особенностей:

• плата за негативное воздействие на окружающую среду вносится по месту выявления нарушений, указанных в ч. 6 ст. 5 Закона N 248-ФЗ;
• платежной базой для исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду является объем или масса побочных продуктов животноводства, признанных отходами в соответствии с ч. 6 ст. 5 Закона N 248-ФЗ (при этом, стоит обратить внимание что объем или масса будет определена расчетным способом учитывая возраст и численность поголовья при содержании в определённый период времени);
• размер платы за негативное воздействие на окружающую среду исчисляется в порядке, установленном п. 1 ст. 16.3 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", с применением к ставкам платы за негативное воздействие на окружающую среду коэффициента 1.

Такие правила установлены ч. 7 ст. 5 Закона № 248-ФЗ.

Примерный размер годовой платы за НВОС будет составлять:

при содержании 1000 голов КРС на лактации 15 843 190 руб. (ставка платы за НВОС за размещение отхода IV класса опасности).

при содержании 10 000 голов свиней на откорме 37 464 859 руб. (ставка платы за НВОС за размещение отхода III класса опасности).

при содержании 500 000 кур-несушек 50 433 469 руб. (ставка платы за НВОС за размещение отхода III класса опасности).

Кроме того, начиная с даты вступления в законную силу акта контрольного (надзорного) мероприятия, по результатам которого побочные продукты животноводства были признаны отходами, данные продукты (в том числе навоз, помет) больше не относятся к сельскохозяйственной продукции. Соответственно, с этой даты выручка от их продажи больше не включается в доходы от реализации сельскохозяйственной продукции. В результате компания может потерять статус сельскохозяйственного товаропроизводителя (если уровень доходов от реализации сельскохозяйственной продукции окажется ниже 70% от общего уровня доходов).

Для компании, которая применяла ЕСХН, утрата статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя повлечет за собой утрату права на применение ЕСХН с начала года, в котором было выявлено несоответствие статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя (п. 4 ст. 346.3 НК РФ), и ей нужно будет с начала года пересчитать свои налоговые обязательства в рамках общей системы налогообложения.

Если компания находилась на общей системе налогообложения, с утратой статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя она утрачивает право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. И поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), ей нужно будет с начала года, в котором было выявлено несоответствие статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя, пересчитать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль исходя из общей ставки 20%.

Механизм исключения риска утраты статуса побочного продукта животноводства.

При намерении использовать ППЖ, не нарушая предусмотренных (248-ФЗ и Постановлением 1940) требований, необходимо обратить особое внимание на выбор места (земельного участка) для размещения специализированных площадок а также обустройство этих площадок для обработки и переработки ППЖ должны соответствовать санитарным, ветеринарным нормам и правилам, законодательству об охране окружающей среды, градостроительному и земельному законодательству.

При разработке необходимой документации при намерении использовать ППЖ стоит обратить внимание на то, что кроме технических условий содержащих требования к качеству продукта необходимо разрабатывать технологическую документацию содержащую описание соответствия требованиям законодательства:

• выбор места обработки и переработки ППЖ;
• обустройство специализированных площадок для обработки и переработки ППЖ;
• способов обработки, переработки ППЖ;
• условия использования ППЖ;
• методы контроля и требований к безопасности.

Справочно по ЕСХН:

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог

Специальный налоговый режим предусмотренный Главой НК РФ 26.1. «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)»

Льготы ЕСХН

При применении ЕСХН у налогоплательщика возникают льготы предусмотренные Частью 3 Статья 346.1. «Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)».

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Условия при которых наступает прекращение применения ЕСХН

Условия прекращения применения ЕСХН предусмотрены Статьей 346.3. «Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога»

Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
   
   В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса), включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
   
   Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2015 года или с 1 января 2016 года, в уведомлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса), включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполнения работ (оказания услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими за 2013 и 2014 годы соответственно, не указывают.
   
   (абзац введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ)
   
   (п. 1 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (ред. 03.12.2012))
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
   
   Организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2015 года, вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2015 года.
   
   Организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" с учетом части 4 статьи 12.1 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 апреля 2015 года.
   
   (п. 2 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
3. Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в сроки, установленные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, не признаются налогоплательщиками.
   
   Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.
4. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
   
   При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса), в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
   
   Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:
    - в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и не произвел в установленном абзацем третьим настоящего пункта порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абзацем третьим настоящего пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
   - в случае, если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные пунктами 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.
   
   (п. 4 в ред. Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)
   
   4.1. Налогоплательщики вправе продолжать применять единый сельскохозяйственный налог в следующем налоговом периоде в случае:
   1) если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы;
   2) если в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса.
   (п. 4.1 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.
   (п. 5 в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ)
6. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
7. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
8. Утратил силу с 1 января 2019 г. - Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.
9. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.